현금흐름표 및 작성방법 이해

현금흐름표는 기업의 당해 회계기간에 '현금 및 현금성자산'의 변동내용 즉 유입과 유출내용을 적정하게 표시하는 보고서입니다.

일반적으로 '현금 및 요구불예금'이라고 보시면 됩니다. '현금성자산'에 대해 기업회계기준은 '유동성이 매우 높은 단기 투자자산으로서 확정된 금액의 현금으로 전환이 용이하고 가치변동의 위험이 경미한 자산'이라고 정의되어 있는데, 일반적인 기업회계에서 자주 접할 수 있는 자산은 아닙니다.

 '현금흐름표'란 '결과값'은 정해져 있고 그 결과값을 도출하는 과정을 표시하는 보고서입니다.

현금흐름표 결과값은 '당기의 현금 및 현금성자산의 증감액'입니다. 계산공식은 아래와 같습니다.

[ 현금 및 현금성자산의 증감액 = 기말 현금 및 현금성자산 - 기초 현금 및 현금성자산 ]

위의 공식으로 만들어진 '결과값'이 현금흐름표에서 나온 결과값과 일치해야합니다. 그렇지 않으면 현금흐름표가 잘못 작성되어진 것이거나 '현금 및 현금성자산'을 제대로 파악하지 못하여 그 결과값이 잘못 만들어졌을 가능성이 높습니다.

현금흐름표 작성은 아래의 대표적인 현금흐름을 작성하여 결과값을 도출하면 됩니다.

1. 영업활동으로 인한 현금흐름(유입과 유출) : 일반적인 기업의 매출 등 영업활동으로 인한 현금흐름
'직접법'과 '간접법' 중 선택 가능합니다. 일반적으로 '법인세 차감전 당기순이익'에서 출발하는 '간접법'이 선호되고 있습니다.

2. 투자활동으로 인한 현금흐름(유입과 유출) : 유.무형자산이나 지분상품(타 주식) 등 투자활동으로 인한  현금흐름
'직접법'으로 작성

3. 재무활동으로 인한 현금흐름(유입과 유출) : 지분상품(자기 주식) 이나 차입 및 상환 등 재무활동으로 인한 현금 흐름
'직접법'으로 작성

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현금흐름표 양식은
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1. 영업활동 현금흐름(간접법)
    법인세차감전순이익
            :  
            :
 영업활동 순현금흐름        

2. 투자활동 현금흐름
       :      
       :
  투자활동 순현금흐름

3.재무활동 현금흐름
          :
          :
  재무활동 순현금흐름 

4.이외의 현금흐름 직접표기

5.현금 및 현금성자산의 순증감

* 기초 현금 및 현금성자산
* 기말 현금 및 현금성자산

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< 검증 >
영업활동 순현금흐름+투자활동 순현금흐름+재무활동 순현금흐름+이외의 현금흐름 = 현금 및 현금성자산의 순증감
기말 현금 및 현금성자산 - 기초 현금 및 현금성자산 = 현금흐름표상 '현금 및 현금성자산의 순증감액'과 일치해야 함. 

즉 '현금흐름표'는 기업의 현금이 '어떻게 들어오고 어떻게 나갔으며 그 결과 얼마나 남아 있느냐' 입니다.

기업의 생존은 유동성에 달려있다고 해도 과언이 아닙니다. 그러나 재무상태표(대차대조표)상의 유동성에는 '좋은 유동성'과 '나쁜 유동성'이 혼재되어 있습니다. 현금흐름표는 순현금흐름위주로 만들어지기 때문에 기업 유동성의 건실 여부도 일부 판단해 볼 수 있습니다. 이외에도 투자의 적절성, 배당의 적절성, 차입의 적절성, 상환능력 등 다양한 기업 생존의 중요한 정보도 일부 판단할 수 있습니다.

외부이용자가 완전한 판단을 할 수 없는 이유는 기업이 분식회계를 해서가 아니라 그 세부사항을 상세히 알 수 없기 때문입니다. 그래도 '현금흐름표'를 통해 '재무상태표(대차대조표)와 (포괄)손익계산서'에서 알 수 없었던 정보를 일부 알 수 있어 외부이용자에게는 정보가치가 높은 보고서 중에 하나입니다. 또한 내부이용자들은 '현금흐름표'결과 뿐만 아니라 작성과정에서 얻어지는 정보가 유용하게 활용될 수도 있습니다. 

어찌되었던 '현금흐름표'작성 방법은 과거나 현재나 특별히 바뀐 것은 없습니다. 다만, 과거보다 거래 방식이 다양해지고 그 다양성은 계속 만들어 질 것이고 회계기준 역시 계속 바뀌고 있기에 그에 맞추어야 한다는 부담이 있을 뿐입니다.

결론적으로 '현금흐름표'는 '기말 현금 및 현금성자산-기초 현금 및 현금성자산=당기 현금 및 현금성자산 증감'이라는 결과값이 당기에 어떻게 발생되었는지를 파악하는 보고서 입니다. 이것만 기억하면 '현금흐름표'를 이해하는데는 그리 어렵지 않을 것입니다. 다만, 그 내용을 찾아내는 과정이나 회계기준 양식에 맞추어 작성하는 과정이 좀 어려울 뿐입니다.